Нерезиденты, получающие доходы в Испании без постоянного представительства, платят налог по особым правилам. В Испании такой режим относится к Impuesto sobre la Renta de no Residentes, или IRNR. Он применяется к физическим и юридическим лицам, которые не являются налоговыми резидентами Испании, но получают доход из испанских источников: от недвижимости, аренды, продажи имущества, дивидендов, процентов, работы, пенсий или других выплат.
Главное отличие этого режима в том, что налог уплачивается не со всего мирового дохода, а только с доходов, которые считаются полученными или произведенными на территории Испании. Если у нерезидента нет постоянного представительства, он обычно декларирует такие доходы через Modelo 210.
Нерезидентом для целей IRNR считается лицо, которое не является налоговым резидентом Испании, но получает доходы из испанских источников. Обычно физическое лицо не считается налоговым резидентом Испании, если оно не находится в стране более 183 дней в календарном году, не имеет здесь центра экономических интересов и не подпадает под другие критерии налогового резидентства.
Но в этой статье важно другое: речь идет именно о нерезидентах без постоянного представительства. Это значит, что человек или компания получают доход в Испании, но не имеют здесь постоянной структуры для ведения бизнеса.
Постоянным представительством может считаться офис, филиал, мастерская, строительная площадка, агент с полномочиями заключать сделки, постоянное место управления или другая стабильная база, через которую нерезидент ведет экономическую деятельность в Испании. Если такой структуры нет, применяется режим налогообложения без постоянного представительства.
Проще говоря, к этой категории обычно относятся:
| Ситуация | Режим |
|---|---|
| Нерезидент владеет квартирой в Испании и не сдает ее | IRNR без постоянного представительства |
| Нерезидент сдает квартиру в аренду | IRNR без постоянного представительства |
| Нерезидент продал недвижимость в Испании | IRNR без постоянного представительства |
| Нерезидент получил дивиденды от испанской компании | IRNR без постоянного представительства |
| Иностранная компания имеет в Испании офис и ведет через него деятельность | Обычно уже постоянное представительство |
IRNR применяется только к доходам, которые по испанским правилам считаются полученными на территории Испании. Поэтому для нерезидента главный вопрос звучит так: связан ли доход с Испанией?
К доходам испанского источника обычно относятся:
Самый частый случай для русскоязычных нерезидентов — недвижимость. Даже если квартира в Испании не сдается, у владельца может возникать обязанность декларировать вмененный доход от недвижимости. Если объект сдается, налог рассчитывается уже с арендного дохода. При продаже недвижимости отдельно декларируется прирост капитала.
Нужно понимать: сам факт владения испанским объектом не делает человека налоговым резидентом Испании. Но объект недвижимости может создавать налоговую обязанность по IRNR.
Не все доходы нерезидента автоматически облагаются в Испании. Испанское законодательство предусматривает ряд освобождений, а в отдельных случаях могут применяться соглашения об избежании двойного налогообложения.
К доходам, которые при соблюдении условий могут освобождаться от IRNR, относятся, например:
У нерезидентов без постоянного представительства налоговая база обычно определяется по каждому доходу отдельно. В отличие от налоговых резидентов Испании, нерезидент не декларирует весь мировой доход, а платит налог только с доходов, которые Испания считает полученными на своей территории.
Общее правило простое: налог часто рассчитывается с полной суммы дохода. Например, если нерезидент получил арендный доход от квартиры в Испании, базой будет сумма арендных платежей. Но есть важные исключения.
Налоговые резиденты стран ЕС и ЕЭЗ при соблюдении условий могут вычитать расходы, напрямую связанные с получением дохода. Это особенно важно для аренды недвижимости. К таким расходам могут относиться, например, коммунальные платежи, расходы на ремонт, услуги управляющей компании, страховка, IBI, амортизация и другие расходы, если они связаны с объектом и подтверждены документами.
Для нерезидентов из стран вне ЕС/ЕЭЗ правила обычно менее выгодные: во многих случаях налог рассчитывается с валового дохода без вычета расходов. Поэтому ставка 24% может применяться не к прибыли, а ко всей сумме полученного дохода.
| Ситуация | Как считается база |
|---|---|
| Нерезидент из ЕС сдает квартиру | Может учитывать связанные расходы при соблюдении условий |
| Нерезидент из страны вне ЕС/ЕЭЗ сдает квартиру | Обычно налог считается с полной суммы арендного дохода |
| Нерезидент продал недвижимость | Налог считается с прироста капитала |
| Квартира не сдается | Рассчитывается вмененный доход от недвижимости |
В 2026 году для нерезидентов без постоянного представительства применяются разные ставки IRNR в зависимости от вида дохода и страны налогового резидентства.
Основные ставки выглядят так:
| Вид дохода | Ставка IRNR в 2026 году |
|---|---|
| Общая ставка для налоговых резидентов ЕС/ЕЭЗ | 19% |
| Общая ставка для остальных нерезидентов | 24% |
| Дивиденды от испанских компаний | 19% |
| Проценты и другие доходы от капитала | 19% |
| Прирост капитала, включая продажу имущества | 19% |
| Пенсии из испанских источников | По специальной прогрессивной шкале |
| Доходы сезонных работников по срочным контрактам | 2% |
Здесь важно не путать гражданство и налоговое резидентство. Ставка 19% по общей категории применяется не просто потому, что у человека есть паспорт ЕС, а потому, что он является налоговым резидентом страны ЕС или ЕЭЗ, для которой выполняются условия обмена налоговой информацией.
Например, гражданин Франции, который является налоговым резидентом Франции, может попадать под ставку 19% по общей категории. Но гражданин ЕС, который фактически является налоговым резидентом третьей страны, не должен автоматически применять правила ЕС.
Для большинства нерезидентов из стран вне ЕС/ЕЭЗ общая ставка составляет 24%. Однако по дивидендам, процентам и приросту капитала обычно применяется ставка 19%, если нет иных правил по соглашению об избежании двойного налогообложения.
| Ситуация | Ставка | Вычет расходов |
|---|---|---|
| Налоговый резидент Германии сдает квартиру в Испании | 19% | Возможен при соблюдении условий |
| Налоговый резидент страны вне ЕС/ЕЭЗ сдает квартиру в Испании | 24% | Обычно с полной суммы дохода |
| Нерезидент продает испанскую недвижимость | 19% | Плюс удержание 3% покупателем |
Недвижимость — самый частый источник налоговых обязательств для нерезидентов без постоянного представительства. Владелец объекта в Испании может платить IRNR даже в том случае, если недвижимость не приносит реального дохода.
Есть три основные ситуации:
| Ситуация | Что декларируется |
|---|---|
| Квартира не сдается и используется лично | Вмененный доход от недвижимости |
| Квартира сдается в аренду | Реальный арендный доход |
| Квартира продается | Прирост капитала от продажи |
Если объект не сдается, налог считается не с реального дохода, а с условного дохода, который испанская налоговая система связывает с владением городской недвижимостью. Такой доход обычно рассчитывается на основе кадастровой стоимости объекта.
Если объект сдается, нерезидент декларирует арендные доходы. Для налоговых резидентов ЕС/ЕЭЗ возможен учет расходов, связанных с арендой. Для остальных нерезидентов налог чаще рассчитывается с валовой суммы арендных платежей.
Если недвижимость продается, налоговая обязанность возникает по приросту капитала. Он рассчитывается как разница между стоимостью продажи и стоимостью приобретения с учетом допустимых расходов и корректировок. Дополнительно действует механизм удержания 3% от цены сделки.
Если нерезидент сдает недвижимость в Испании, арендный доход облагается IRNR. При этом налоговый режим зависит от страны налогового резидентства владельца.
Для налоговых резидентов стран ЕС и ЕЭЗ правила обычно выгоднее: они могут уменьшать доход на расходы, которые напрямую связаны с арендой. Например, можно учитывать расходы на ремонт, коммунальные платежи, IBI, страховку, услуги агентства, управление объектом, проценты по ипотеке и амортизацию, если эти расходы подтверждены документами и относятся к сдаваемому объекту.
Для нерезидентов из стран вне ЕС/ЕЭЗ налог чаще рассчитывается с полной суммы арендного дохода без вычета расходов. Поэтому при одинаковой сумме аренды налоговая нагрузка может быть выше.
| Налоговый резидент | Ставка | Расходы |
|---|---|---|
| ЕС/ЕЭЗ | 19% | Можно учитывать при соблюдении условий |
| Страны вне ЕС/ЕЭЗ | 24% | Обычно не вычитаются |
| Продажа недвижимости | 19% | Учитываются правила расчета прироста капитала |
С 2024 года для арендных доходов нерезидентов действует важное упрощение: при соблюдении условий доходы от аренды или субаренды можно группировать по году и подавать одну декларацию Modelo 210 за год. В этом случае срок подачи — первые 20 календарных дней января следующего года.
Если доходы не группируются, декларации обычно подаются поквартально: в первые 20 календарных дней апреля, июля, октября и января — за доходы предыдущего квартала.
Пример: нерезидент сдавал квартиру в Испании весь 2026 год и решил сгруппировать доходы за год. Тогда декларацию по арендному доходу нужно подать в январе 2027 года. Если годовая группировка не применяется, декларации подаются поквартально.
Важно: даже если арендатор удерживает налог у источника, нерезиденту нужно проверить, закрыта ли налоговая обязанность полностью. В некоторых случаях декларация все равно может потребоваться.
При продаже недвижимости в Испании нерезидент без постоянного представительства платит IRNR с прироста капитала. Прирост капитала обычно рассчитывается как разница между ценой продажи и ценой приобретения с учетом допустимых расходов.
К расходам, которые могут учитываться при расчете прироста капитала, обычно относятся расходы, связанные с покупкой и продажей: нотариус, регистрация, налоги при покупке, услуги агентства и другие документально подтвержденные суммы, если они соответствуют правилам испанского законодательства.
Особенность продажи недвижимости нерезидентом — удержание 3% от цены сделки. Покупатель обязан удержать эту сумму и перечислить ее в налоговую службу Испании как авансовый платеж за продавца-нерезидента.
| Элемент сделки | Что происходит |
|---|---|
| Продавец — нерезидент | Декларирует прирост капитала |
| Покупатель | Удерживает 3% от цены продажи |
| Удержание 3% | Засчитывается в счет налога продавца |
| Если налог меньше 3% | Можно запросить возврат разницы |
| Если налог больше 3% | Нужно доплатить разницу |
Нерезидент продал квартиру за 250 000 евро. Покупатель удерживает 7 500 евро — 3% от цены сделки. Затем продавец рассчитывает фактический налог с прироста капитала.
Если налог получился 5 000 евро → можно запросить возврат 2 500 евро.
Если налог получился 9 000 евро → нужно доплатить 1 500 евро.
Для продажи недвижимости действует отдельный срок подачи Modelo 210: декларацию обычно подают в течение трех месяцев после истечения одного месяца с даты передачи недвижимости. На практике это значит, что вопрос с налогом нельзя откладывать на конец года. Отдельно покупатель подает Modelo 211 для перечисления удержанных 3%.
Modelo 210 — основная декларация для нерезидентов без постоянного представительства. Через нее декларируют доходы, полученные в Испании: арендные доходы, вмененный доход от недвижимости, прирост капитала, отдельные выплаты и другие доходы, если они не были полностью урегулированы через удержание у источника.
Modelo 210 может подаваться по отдельному доходу или по группе доходов, если это разрешено правилами. Для нерезидентов-владельцев недвижимости это один из самых важных налоговых документов.
| Вид дохода | Когда подавать Modelo 210 |
|---|---|
| Недвижимость не сдается | В течение следующего календарного года |
| Аренда недвижимости без годовой группировки | В первые 20 дней апреля, июля, октября и января |
| Аренда с годовой группировкой | В первые 20 дней января следующего года |
| Продажа недвижимости | В течение 3 месяцев после истечения 1 месяца с даты продажи |
| Доход с нулевой квотой | С 1 по 20 января следующего года |
| Запрос возврата | С 1 февраля следующего года, в пределах 4 лет |
В некоторых случаях нерезиденту в Испании может понадобиться налоговый представитель. Это особенно актуально для нерезидентов из стран вне ЕС/ЕЭЗ, а также в ситуациях, когда у налоговой службы должна быть возможность надежной коммуникации с налогоплательщиком.
Налоговый представитель может понадобиться, если нерезидент получает доходы от экономической деятельности, имеет сложную структуру владения, связан с юрисдикциями, не сотрудничающими по налоговым вопросам, или если этого требует конкретная ситуация по IRNR.
Для обычного владельца квартиры вопрос представителя зависит от обстоятельств. Но даже если представитель формально не обязателен, нерезиденту часто нужен специалист для подачи Modelo 210, расчета налога, подтверждения расходов и общения с налоговой службой.
Для правильного расчета IRNR обычно нужны:
Если нерезидент хочет применить льготу по соглашению об избежании двойного налогообложения, обычно требуется сертификат налогового резидентства. Без него испанская сторона может применить стандартные правила IRNR.
Удержания у источника также играют важную роль. Например, по дивидендам, процентам или отдельным выплатам налог может удерживаться плательщиком. Но если удержание было выше, чем допускает соглашение об избежании двойного налогообложения, нерезидент может иметь право на возврат.
Соглашения об избежании двойного налогообложения помогают определить, где именно облагается доход: в Испании, в стране налогового резидентства или в обеих странах с зачетом налога. Для нерезидентов без постоянного представительства это особенно важно при дивидендах, процентах, пенсиях, доходах от работы, продаже активов и других выплатах.
Но соглашение не отменяет автоматически испанский налог. Часто оно лишь ограничивает ставку, распределяет налоговые права между странами или позволяет зачесть налог, уплаченный в Испании, в стране налогового резидентства.
Для применения соглашения обычно нужно подтвердить налоговое резидентство. Если документов нет, испанская налоговая система может применить внутренние ставки IRNR.
Если нерезидент является налоговым резидентом страны, с которой у Испании действует соглашение об избежании двойного налогообложения, нужно отдельно проверить конкретный вид дохода, ставку по соглашению, документы для подтверждения резидентства и возможность зачета или возврата налога.
Да, во многих случаях нужно. Если нерезидент владеет городской недвижимостью в Испании и не сдает ее, может возникать обязанность декларировать вмененный доход от недвижимости. Такая декларация обычно подается в течение следующего календарного года.
Это зависит от вида дохода и страны налогового резидентства. Общая ставка для налоговых резидентов ЕС/ЕЭЗ обычно составляет 19%, для остальных нерезидентов — 24%. При этом дивиденды, проценты и прирост капитала обычно облагаются по ставке 19%, если соглашение об избежании двойного налогообложения не предусматривает иной порядок.
Налоговые резиденты ЕС/ЕЭЗ при соблюдении условий могут учитывать расходы, напрямую связанные с арендным доходом. Нерезиденты из стран вне ЕС/ЕЭЗ чаще платят налог с валового дохода без вычета расходов.
Покупатель удерживает 3% от цены сделки и перечисляет эту сумму в налоговую службу. Продавец-нерезидент затем рассчитывает фактический налог с прироста капитала через Modelo 210. Если удержано больше, чем нужно, можно запросить возврат. Если меньше — нужно доплатить.
Не всегда, но это нужно проверять. В некоторых случаях удержание закрывает налоговую обязанность, а в других может потребоваться декларация, доплата или запрос возврата.
Да, если между Испанией и страной налогового резидентства действует соглашение и выполнены условия для его применения. Обычно нужен сертификат налогового резидентства. Для резидентов России и некоторых других стран ситуацию нужно проверять отдельно, потому что международные налоговые правила в последние годы изменялись.
Нерезидент без постоянного представительства получает доходы в Испании, но не ведет деятельность через постоянную структуру. Например, владеет недвижимостью, получает аренду или продает объект. Нерезидент с постоянным представительством имеет в Испании стабильную базу для бизнеса: офис, филиал, агентскую структуру или другое место ведения деятельности. Налогообложение в этих случаях отличается.
Да, это разные налоги. IBI — муниципальный налог на недвижимость. IRNR — государственный налог на доход нерезидента. Если нерезидент владеет недвижимостью в Испании, он может платить оба налога.
Самые актуальные и эксклюзивные новости Испании Вы можете узнать в нашем Телеграм-канале
+7 495 414-24-13 
+34 919 491 275 
