Нерезиденты, имеющие постоянное представительство в Испании, платят налог не так, как обычные владельцы недвижимости или лица, получающие отдельный доход из испанского источника. В этом случае речь идет о ситуации, когда иностранная компания, предприниматель или иное лицо фактически ведет в Испании постоянную экономическую деятельность через офис, филиал, агентскую структуру, строительный объект, мастерскую, склад, магазин или другой центр деятельности.
Информация ниже актуализирована на май 2026 года и относится именно к налогообложению нерезидентов с постоянным представительством. Если нерезидент просто получает доход в Испании без такой структуры, применяется другой порядок налогообложения IRNR.
Постоянное представительство в Испании — это не отдельная испанская компания, а форма налогового присутствия нерезидента. Оно возникает, когда нерезидент постоянно или регулярно использует в Испании место деятельности, через которое полностью или частично ведет бизнес.
К постоянному представительству могут относиться:
| Пример | Когда возникает риск постоянного представительства |
|---|---|
| Офис или филиал | Если через него ведется деятельность нерезидента в Испании |
| Магазин, склад, мастерская | Если они используются не только для вспомогательных целей |
| Фабрика или производственный объект | Если через них ведется производство или коммерческая деятельность |
| Строительный, монтажный или установочный объект | Если срок превышает установленный законом или договором период |
| Агент в Испании | Если он обычно заключает договоры от имени нерезидента |
| Место добычи природных ресурсов | Например, шахта, карьер, нефтяная или газовая скважина |
Нерезидент считается работающим через постоянное представительство, если в Испании есть постоянная или регулярно используемая структура для ведения деятельности. Это может быть физическое место, персонал, агентская схема или объект, через который фактически организуется бизнес.
Классические признаки:
Особенно внимательно нужно оценивать строительные, монтажные и установочные проекты. По внутренним правилам Испании они могут образовать постоянное представительство при длительности более 6 месяцев. Однако если между Испанией и страной резидентства действует соглашение об избежании двойного налогообложения, срок может быть другим.
Например, по соглашению между Испанией и Россией строительная, монтажная или установочная площадка считается постоянным представительством, если ее длительность превышает 12 месяцев. Поэтому в каждом случае нужно смотреть не только испанский закон, но и конкретный международный договор.
Само по себе владение недвижимостью в Испании и ее обычная сдача в аренду, как правило, не образуют постоянное представительство. Например, если нерезидент владеет квартирой, домом или коммерческим помещением и получает арендный доход без постоянной бизнес-структуры в Испании, обычно речь идет о налогообложении без постоянного представительства.
Но есть важные исключения. Аренда может быть признана экономической деятельностью через постоянное представительство, если:
Постоянное представительство нерезидента облагается в Испании налогом с прибыли, которая относится к этому представительству. То есть налоговая смотрит не на весь мировой доход иностранной компании, а на ту часть дохода, которую можно отнести к испанской деятельности.
Налоговая база определяется по правилам, близким к Impuesto sobre Sociedades, то есть налогу на прибыль компаний в Испании. При этом учитываются специальные нормы IRNR для постоянных представительств.
В налоговую базу включаются:
При расчете прибыли важно правильно распределить доходы и расходы между головной компанией и испанским постоянным представительством. Испанская налоговая может проверять, действительно ли расходы относятся к деятельности в Испании и соответствуют рыночным условиям.
В 2026 году постоянные представительства нерезидентов облагаются IRNR по ставкам, предусмотренным правилами Impuesto sobre Sociedades.
Основной ориентир на 2026 год:
| Ситуация | Ставка в 2026 году |
|---|---|
| Общий тип налога | 25% |
| Entidades de reducida dimensión (оборот менее 10 млн €), если применим режим | 23% |
| Micropymes (оборот менее 1 млн €): первые 50 000 € налоговой базы | 19% |
| Micropymes: остальная часть налоговой базы | 21% |
| Новые компании при выполнении условий | 15% |
| Empresas emergentes при выполнении условий | 15% |
| Кредитные организации и отдельные компании в сфере углеводородов | 30% |
Постоянные представительства могут применять вычеты и льготы, предусмотренные для плательщиков Impuesto sobre Sociedades, если выполняются соответствующие условия. Также могут учитываться удержания, ingresos a cuenta и авансовые платежи.
При этом нужно различать два уровня налогообложения:
Как правило, оно не действует для компаний из стран ЕС, если речь не идет о некооперативных юрисдикциях, а также в случаях, когда применимое соглашение об избежании двойного налогообложения исключает такой налог или ограничивает его применение.
Для декларирования дополнительного налогообложения используется Modelo 210 с соответствующим кодом дохода. Его часто путают с обычным Modelo 210 для нерезидентов без постоянного представительства — это разные ситуации.
Нерезидент с постоянным представительством в Испании обязан вести налоговый учет и подавать декларации по правилам, близким к испанским компаниям.
Это важное отличие от нерезидентов без постоянного представительства, которые чаще используют Modelo 210 для отдельных доходов.
Основные модели:
| Модель | Для чего используется |
|---|---|
| Modelo 200 | Декларация по Impuesto sobre Sociedades и IRNR для постоянных представительств |
| Modelo 206 | Документ ingreso/devolución для постоянных представительств |
| Modelo 202 | Авансовые платежи по налогу |
| Modelo 210 | Дополнительное налогообложение при переводе доходов за границу |
Для нерезидентов с постоянным представительством в Испании может быть обязательным назначение налогового представителя. Особенно это важно для компаний и лиц, которые не являются резидентами ЕС или государств Европейской экономической зоны с эффективной взаимной помощью по налоговой информации и взысканию.
Налоговый представитель действует перед испанской налоговой администрацией и может нести ответственность по налоговым обязательствам в установленных законом случаях. Поэтому этот вопрос нельзя оставлять «на потом»: его лучше проверять до начала деятельности в Испании.
Отдельно нужно учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения. Они могут влиять на:
Например, испанское внутреннее право и международный договор могут по-разному определять срок, после которого строительный объект становится постоянным представительством. Поэтому для нерезидентов из России, Украины, Казахстана, Беларуси и других стран нужно отдельно проверять конкретное соглашение с Испанией.
При обычном доходе без постоянного представительства нерезидент декларирует отдельные доходы из испанских источников. При постоянном представительстве налогооблагается прибыль, относящаяся к деятельности такой структуры в Испании.
Не всегда. Постоянное представительство может возникнуть даже без создания отдельной испанской компании, если фактически есть постоянная деятельность нерезидента в Испании.
Нет. Обычная аренда недвижимости обычно не создает постоянное представительство. Но если аренда организована как бизнес с персоналом или гостиничными услугами, риск возникновения постоянного представительства повышается.
Обычно применяется ставка 25%, но в отдельных случаях возможны специальные ставки по правилам Impuesto sobre Sociedades: например, 23%, 19%/21% или 15% при выполнении условий.
Для постоянного представительства основными формами являются Modelo 200, Modelo 206 и Modelo 202. Modelo 210 может использоваться для дополнительного налогообложения при переводе доходов за границу.
Да. Сначала проверяется испанское законодательство, но если между Испанией и страной резидентства действует налоговое соглашение, оно может изменить критерии постоянного представительства и порядок налогообложения.
Нужно определить, возникает ли постоянное представительство, какие доходы и расходы относятся к Испании, нужно ли назначать налогового представителя, какие декларации подавать и применяется ли соглашение об избежании двойного налогообложения.
Самые актуальные и эксклюзивные новости Испании Вы можете узнать в нашем Телеграм-канале
+7 495 414-24-13 
+34 919 491 275 
