Здравствуйте! Есть недвижимость в Испании в долевой семейной собственности (муж 50%, жена 50%). IRNR оплачивался ежегодно, но полностью 100% от лица жены (по аналогии с IBI, который начисляется на весь объект без разделения по собственникам). Сейчас получ

Ситуация, при которой налог IRNR (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) ошибочно декларируется и уплачивается одним из супругов в отношении 100% объекта недвижимости, на практике встречается достаточно часто. При этом Налоговая служба Испании — Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT) рассматривает IRNR как персональный налог, вследствие чего каждый совладелец обязан подавать отдельную декларацию Modelo 210 пропорционально принадлежащей ему доле собственности.

Поскольку в отношении супруга уже направлен "requerimiento", рекомендуется действовать без промедления с целью минимизации риска начисления штрафных санкций.

1. Подготовка официального ответа (Alegaciones)

Необходимо подать официальный ответ на "requerimiento" через электронный кабинет AEAT (Sede Electrónica) либо через уполномоченного представителя. Основная задача — подтвердить отсутствие умысла на уклонение от налогообложения, а также отсутствие какого-либо экономического ущерба для государственного бюджета (ausencia de perjuicio económico para la Hacienda Pública).

В тексте "alegaciones" целесообразно указать следующее:

• при подаче деклараций была допущена техническая ошибка, выразившаяся в том, что налог по объекту недвижимости был исчислен и уплачен в полном объеме (100%), однако декларации были поданы исключительно от имени одного из совладельцев;
• указать реквизиты ранее поданных деклараций супруги (número de justificante), а также приложить подтверждения оплаты Modelo 210 за соответствующие налоговые периоды (2020, 2021 и 2022 годы);
• приложить выписку из Реестра собственности (Nota Simple) либо копию нотариального акта купли-продажи (Escritura), подтверждающие режим совместной собственности в пропорции 50/50;
• отдельно акцентировать внимание на том, что общая сумма налога, фактически поступившая в бюджет, соответствует 100% налоговой базы объекта недвижимости, вследствие чего государственный бюджет не понес ущерба.

2. Процедура корректировки налоговой ситуации (Rectificación)

На практике одного лишь заявления о зачете уплаченных сумм зачастую недостаточно, поскольку налоговые обязательства привязаны к индивидуальному идентификационному номеру налогоплательщика (NIE). В связи с этим AEAT может потребовать формального приведения деклараций в соответствие с фактическим распределением долей собственности.

Наиболее целесообразным представляется следующий порядок действий:

• Со стороны супруги: подача заявления о возврате излишне уплаченных сумм (Solicitud de devolución de ingresos indebidos) за соответствующие налоговые периоды с указанием, что по ошибке ею был задекларирован и оплачен доход в отношении 100% объекта вместо принадлежащих ей 50%.
• Со стороны супруга: подача деклараций Modelo 210 за 2020–2022 годы в отношении его 50% доли собственности.
• Ходатайство о взаимозачете (compensación): в рамках ответа на "requerimiento" супруга возможно дополнительно просить AEAT произвести внутренний зачет сумм, излишне уплаченных супругой, в счет обязательств супруга. Несмотря на то, что формально речь идет о разных налогоплательщиках, при наличии семейного режима владения и документального подтверждения фактической переплаты налоговые органы в ряде случаев допускают внутреннюю компенсацию без фактического возврата и повторной уплаты денежных средств.

3. Вопрос штрафных санкций и процентов

В случае если AEAT квалифицирует ситуацию как техническую ошибку, а не как сокрытие налоговых обязательств, существует возможность избежать наложения штрафа (sanción), ограничившись исключительно оплатой пени за просрочку (intereses de demora) в отношении доли супруга.